Более чем в два раза увеличится финансовая нагрузка на предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, со вступлением в силу ФЗ №212 «О страховых взносах...».
Мы рассказываем о том, как сэкономить на уплате страховых взносов, используя законные способы оптимизации.
Напомним, что уменьшить затраты можно, заключая с сотрудниками ученические, подрядные договоры, договоры с ними как с ИП, используя аутстаффинг иностранцев, пребывающих в России. Мы привели перечень выплат и пособий, не облагаемых страховыми взносами, и начали разговор о компенсационных выплатах, использование которые также поможет облегчить финансовое бремя.
К уже перечисленным ранее компенсационным выплатам, которые не облагаются страховыми взносами, можно добавить еще несколько видов:
- материальная помощь в размере 4000 рублей (на одного работника в год), оказываемая работодателем. Однако если подобная выплата в пользу работника составит более 4000 рублей, сумма превышения облагается страховыми взносами в установленном порядке;
- единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 ООО руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если была выплачена в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка;
- возмещение командировочных расходов.
В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ вся сумма суточных, выплачиваемая командированному работнику, не облагается страховыми взносами, что подтверждают и контролирующие органы.
Обязанность работодателя возместить сотруднику расходы на проезд, найм жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также расходы, произведенные им с разрешения или ведома работодателя, прописана в ст. 168 ТК РФ, а порядок и размеры возмещения таких расходов — в коллективном договоре или локальных нормативных актах организации.
Выплата компенсации производится при наличии авансовых отчетов, билетов, приказов на командировку, командировочных удостоверений, квитанций и счетов, которые подтверждают расходы работников;
- надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые в соответствии со ст. 302 ТК РФ сотрудникам за каждый календарный день вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.
Работникам компаний, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, которые устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом и принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации и положений трудового договора;
- компенсации за разъездной характер работы.
Статья 57 ТК РФ обязывает работодателя включить в трудовой договор условие о разъездном характере работы. Порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути, в полевых условиях, имеет разъездной или экспедиционный характер, регламентирован ст. 168.1 ТК РФ. Этой же статьей установлено, что к расходам, возникающим при служебных поездках, можно отнести расходы по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), а также расходы, произведенные сотрудниками с разрешения или ведома работодателя.
Под определение «разъездной характер» попадает такая организация работы, при которой сотрудник регулярно выполняет должностные обязанности за пределами организации. Так трудятся курьеры, наладчики, работники связи и городского хозяйства (электрических, газовых, водопроводных сетей). Выполнение сотрудником своих служебных обязанностей во время пути квалифицируется как работа подвижного характера. Это работа водителей, проводников пассажирских поездов, стюардесс.
Кроме того, разъездные работы следует отличать от командировок. Если в обязанности сотрудника входит выполнение работы во время служебных поездок, то приказ о командировке не нужен. Организация обязана самостоятельно установить перечень категорий сотрудников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками этих сотрудников. Нормами ТК РФ определено, что перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя (приказ, положение о разъездном характере работ);
- компенсации за использование личного имущества в служебных целях.
Статьёй 188 ТК РФ предусмотрено, что при использовании личного имущества работника с согласия или ведома работодателя и в его интересах сотруднику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется письменным соглашением сторон трудового договора.
Последовательность действий при его реализации такова:
1. Определить, с какими категориями сотрудников стоит заключить договоры аренды и какое имущество можно взять в аренду: автомобили, сотовые телефоны, ноутбуки и т. д.
2. Выяснить рыночные ставки арендной платы по каждому виду имущества.
3. Издать соответствующий приказ по предприятию. Теперь это по сути элементы оргполитики, которые целесообразно включить в учетную политику предприятия - в этом случае будет легче работать с претензиями налоговиков;
- компенсации работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (и) или строительство жилого помещения;
- компенсационные выплаты издержек физическим лицам, производящим работы или оказывающим услуги по гражданскому законодательству.
Обоснование в этом случае таково — возмещение издержек, фактически понесенных исполнителем по договору возмездного оказания услуг (подрядчиком по договору подряда), не подлежит обложению страховыми взносами (п. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ), так как оно направлено на погашение расходов, произведенных исполнителем в интересах заказчика услуг и, следовательно, не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг.
Договоры «по-граждански»
Сэкономить на страховых взносах можно, заключив с работниками гражданско-правовые договоры вместо трудовых. Экономия по этому способу достигается за счет освобождения от уплаты страховых взносов с любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в ФСС (п. 2 ч. 3 ст. 9 ФЗ № 212-ФЗ).
«Натуральный» обмен
Если организация выдает или планирует выдавать заработную плату в натуральной форме, то следует учитывать, что она вправе это делать только при выполнении двух условий. Во-первых, возможность оплаты труда в неденежной форме должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, а во-вторых — закреплена письменным заявлением работника.
Базой для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода является сумма в размере 415 ООО рублей. При достижении этой суммы последующие суммы заработной платы страховыми взносами не облагаются (п. 4 ст. 8 ФЗ № 212-ФЗ).
Лучше подстраховаться
Страховые взносы не начисляются на суммы платежей (взносов), произведенных работодателем по договорам добровольного личного страхования работника на случай болезни или смерти (п. 5 ч. 1 ст. 9 Ф3№ 212-ФЗ).
Одна из возможностей сэкономить на страховых взносах состоит в заключении сотрудниками предприятия долгосрочных (на срок более пяти лет) договоров добровольного страхования жизни. В этой схеме, помимо страховой компании, участвует банк, в котором открываются расчетные счета предприятия и страховой компании. Банк выдает кредит на пополнение оборотных средств (проценты по которому уменьшают налогооблагаемую прибыль). Полученные средства предприятие использует для выдачи займов своим сотрудникам, а те, в свою очередь, переводят их страховой компании в качестве страхового взноса. Заключаемый договор страхования предусматривает ежемесячные выплаты сотруднику в случае дожития им, скажем, до 5-го числа очередного месяца. Страховщик зачисляет полученную сумму на свой расчетный счет в банке, выдавшем кредит. Таким образом банк получает свои деньги обратно. Далее ежемесячно по определенному графику предприятие перечисляет банку проценты по кредиту. Из этой суммы банк удерживает свое вознаграждение, а остальные средства переводит на счет страховой компании. Она также вычитает свои комиссионные и передает сотрудникам предприятия оставшиеся средства в качестве страховых премий. И никаких налогов.
Страховые премии по договорам добровольного страхования, заключенным на срок более пяти лет, не облагаются ни НДФЛ (п. 1 ст. 213 НК РФ), ни страховыми взносами (поскольку страховая компания не является работодателем по отношению к сотрудникам предприятия).
Таким образом, при использовании этой схемы экономия предприятия составляет сумму налога на доходы физлиц и страховых взносов с зарплаты сотрудников за минусом комиссионных банку и страховой компании.
Необходимо отметить, что распространение страховых схем вызывает пристальный «интерес» к ним со стороны государства. В числе «особо популярных» у контролирующих органов схем стоит назвать заключение двойных договоров страхования; лжестрахование, связанное с досрочным расторжением договоров; заключение
договоров медицинского страхования, выплаты по которым не производятся; перечисление денежных средств за страхователя его дебиторами; заключение агентских договоров страхования.
Профсоюз поможет
Страховые компании — не единственные игроки на рынке зарплатных схем. В последнее время у них появились конкуренты в лице некоторых профсоюзных организаций, предлагающих зарплатную схему со своим участием. Суть ее в следующем: профсоюз от лица вступивших в него сотрудников заключает с их предприятием коллективный договор, согласно которому ежемесячно получает на расчетный счет определенную сумму для выдачи зарплаты. Самое главное в этой схеме — основание для перечисления денег.
Получив деньги и оставив себе вознаграждение за организацию проекта, профсоюз ежемесячно оказывает материальную помощь своим членам — сотрудникам предприятия. Эти выплаты не облагаются НДФЛ, если они не оформлены как выплаты за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217 НК РФ). Страховыми взносами они не облагаются по той причине, что плательщиками этих взносов выступают организации-работодатели, которыми профсоюзы по отношению к своим участникам не являются.
Поощряя, экономим
Не подлежат обложению страховыми взносами выплаты грантов, стипендий, премий, пособий и т. п., так как они не являются выплатами за работы, услуги и не предполагают использования трудового договора или договора гражданско-правового характера. Просто общественная организация решает поощрить самых-самых, и она это делает.
Реализация этого способа на практике выглядит так: головная организация покупает у компании, работающей по УСН 6%, целый комплекс услуг. Получив деньги, фирма на УСН платит с них 6%, а оставшиеся средства перечисляет в виде пожертвований в общественную организацию. В головной компании на 20% уменьшается налог на прибыль, получатели грантов платят НДФЛ, а страховые платежи не начисляются.
Дарить по правилам
Компаниям необходимо уплачивать страховые взносы даже с тех выплат работникам, которые не предусмотрены в трудовых договорах. Это подчеркнуло Министерство здравоохранения и социального развития РФ в письме от 23.03.2010 г. № 647-19. Не платить страховые взносы можно лишь с выплат, которые перечислены в ст. 9 Ф3№ 212-ФЗ.
Упомянутое письмо позволяет сделать два противоположных вывода, каждый из которых имеет свои резоны. Например, работник написал заявление о предоставлении ему материальной помощи в сумме 10 тысяч рублей в связи с тяжелым финансовым положением, а руководитель компании его завизировал. При этом приказа о выплате не издавалось, а трудовой коллективный договор подобных выплат не предполагает. В ст. 9 закона № 212-ФЗ указано, что с материальной помощи в размере 4 000 рублей в год платить страховые взносы не надо. Значит, компания должна начислить страховые взносы на остальные 6 ООО рублей. Но можно сделать и другой вывод. Выплата, которая не оформлена ни договорами, ни локальными актами, квалифицируется как произведенная в рамках не трудовых, а фактических отношений сторон, и значит, обложению страховыми взносами не подлежит. Правда, в случае спора с внебюджетным фондом эту позицию будет весьма сложно доказать.
Тут на помощь компаниям и приходит письмо Минздравсоцразвития России от 5.03.2010 г. № 473-19, в котором чиновники министерства указывают, что работодатели могут не платить взносы со стоимости подарков сотрудникам. Главное — чтобы подарки (в том числе в виде денег) были оформлены письменным договором дарения. Однако Минздравсоцразвития не предусмотрело, что договор дарения может быть устным, если стоимость подарка не больше трех тысяч рублей (ст. 574 ГК РФ). Так что с подарков стоимостью меньше этой суммы, договор по которым заключен устно, взносы лучше заплатить.
Договор дарения стоит заключать с каждым сотрудником отдельно. И целесообразнее избегать упоминаний о подарках в трудовых, коллективных договорах, приказах и распоряжениях компании. В расходах по налогу на прибыль презент не учитывается. А вот начислить на стоимость подарков НДС и удержать НДФЛ придется.
В заключение
Указанные выше способы должны использоваться лишь после глубокого анализа и расчета реальной экономии и рисков. Прежде чем внедрять систему мер по снижению страховых взносов, необходимо разработать программу юридического обоснования каждого шага, учесть все нюансы оформления документов применительно к специфике предприятия и сложившейся на нем оргполитике.
Важно отметить следующее: выполнение данных рекомендаций, к сожалению, не исключает риска оспаривания их законности со стороны контролирующих органов. Дело в том, что судебная практика по страховым взносам, существующая на сегодняшний день в отношении отмененного ЕСН (она может применяться к страховым взносам в фонды по аналогии), весьма неоднородна: по одному и тому же вопросу существуют судебные решения с прямо противоположным результатом. Поэтому все будет зависеть от того, насколько правильно компания обоснует свои действия с учетом правоприменительной практики.
Владимир Туров
Бизнес-журнал №12 (2010)
